Mucho se ha hablado y se va a hablar durante los siguientes meses, sobre la conveniencia de acogerse o no a la actualización de balances. Con ella, el Gobierno pretende obtener una importante recaudación, ya que los contribuyentes que opten por ella deberán tributar por el 5% del valor de actualización declarado.
La medida va dirigida únicamente a los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) que realicen actividades económicas, y a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) que operen en el territorio español a través de un establecimiento permanente. Por supuesto, acogerse a dicha actualización de balances será siempre una opción, nunca una obligación.
Sin embargo, son muchas las dudas que se plantean. La DGT, en reciente consulta se ha encargado de resolver las de índole formal, quedando para cada contribuyente el determinar la conveniencia o no, en cada caso, de actualizar su balance.
En efecto, la DGT en consulta vinculante ha precisado que los contribuyentes o entidades que quieran optar por la aplicación de la actualización de balances deberán elaborar un balance de actualización "ad hoc", específico y distinto del correspondiente a las cuentas anuales del ejercicio 2012. La fecha de dicho balance, en el caso de que las entidades que lo presenten tengan un ejercicio social y fiscal coincidente con el año natural, será la del 31 de diciembre, y deberá ser objeto de aprobación por el órgano competente en el mismo plazo que existe para la aprobación de las cuentas anuales de 2012 (30 de junio si el ejercicio coincide con el año natural). Dicho balance "ad hoc" se incorporará a la declaración correspondiente al gravamen único del 5%, que se autoliquidará e ingresará junto con la declaración del Impuesto de Sociedades, IRPF e IRNR del ejercicio 2012, según proceda.
Otra cosa, prosigue la mencionada consulta, será el momento en que tendrá plenos efectos contables y fiscales la actualización de balances, caso de realizarse. De hecho, la realización de un balance "ad hoc" no significa que los efectos de la actualización de balances recogidos en el mismo deban materializarse en las cuentas anuales del ejercicio 2012. Su incorporación se producirá en el ejercicio 2013, cuando se apruebe el balance "ad hoc". Sin embargo, dicha aprobación tendrá efectos retroactivos al 1-1-2013, momento en el que tendrá plenos efectos contables y por ende, en aplicación del artículo 10.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, en dicha fecha tendrá igualmente valor fiscal la actualización realizada.
Otra cuestión es si realmente interesa optar por la actualización de balances. Para ello será necesario referirse a las ventajas e inconvenientes que pueden derivarse del ejercicio de dicha opción.
Dentro de las ventajas, nos encontramos en primer lugar con que la actualización de balances permitirá a los contribuyentes incrementar los gastos deducibles correspondientes a las amortizaciones de los elementos patrimoniales actualizados, lo que rebajará la futura factura fiscal. La actualización también comportará una mejora evidente de la situación patrimonial de la empresa frente a terceros, lo que supondrá un mejor acceso al mercado de capitales (posibilidad de obtener financiación externa). Además, al contabilizarse la actualización del valor del balance en una cuenta de reservas, se evitará que determinadas empresas puedan entrar en causa de disolución (patrimonio neto inferior a la mitad del capital social).
Dentro de los inconvenientes se ha de señalar el primer lugar el coste fiscal de la actualización (5%, frente al 3% de la anterior actualización de balances del año 1996). Además, no se permitirá la amortización del importe revalorizado de los elementos patrimoniales actualizados hasta el 1-1-2015, por lo que habrá que esperar hasta dicha fecha para beneficiarse fiscalmente de la revalorización.
Por otro lado, teniendo en cuenta los enormes vaivenes que en materia fiscal está adoptando el legislador, ¿quién garantiza al contribuyente que las suculentas amortizaciones que hoy se le ofrecen si actualiza su balance, no van a ser recortadas o reducidas en un futuro? Además, para que las amortizaciones supongan un ahorro fiscal es preciso que se obtengan beneficios, lo cual a día de hoy es complicado. Independientemente de que puedan compensarse las pérdidas con los beneficios obtenidos en un futuro, lo cierto es que en estos casos el gran atractivo fiscal de la actualización de balances tardará años en hacerse efectivo.
En definitiva, muchos interrogantes aún sin resolver, que requerirán un exhaustivo asesoramiento y un análisis caso por caso. Y todo ello antes del 30 de junio para las sociedades, o del 1 de julio para los contribuyentes sujetos al IRPF.